近日，國家稅務(wù)總局披露了一則稅務(wù)稽查案例：

國家稅務(wù)總局拉薩市稅務(wù)局稽查局根據(jù)稅收大數(shù)據(jù)分析線索，依法查處某醫(yī)藥科技有限公司騙享研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅費(fèi)優(yōu)惠偷稅案件。依法查處這家醫(yī)藥科技公司，因?qū)⑼赓徏夹g(shù)偽裝成委托研發(fā)、委托研發(fā)費(fèi)用違規(guī)加計(jì)扣除，最終追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)1715.99萬元！

1700多萬，這一切，都源于不當(dāng)?shù)摹拔醒邪l(fā)”。

所以，委托研發(fā)到底該怎么操作才能既合規(guī)又享受稅收優(yōu)惠？那些容易被忽視的“坑”又在哪里？

結(jié)合這個(gè)案例，今天我們看看委托研發(fā)的注意事項(xiàng)。

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一、什么是委托研發(fā)

簡(jiǎn)單來說，委托研發(fā)就是企業(yè)將研發(fā)項(xiàng)目“外包”給外部第三方，由他們來完成研發(fā)任務(wù)，但最終的研發(fā)成果歸委托方（也就是您的企業(yè)）所有。

聽起來很簡(jiǎn)單，但這個(gè)看似簡(jiǎn)單的操作，卻藏著不少“雷區(qū)”。

二、委托研發(fā)的四大關(guān)鍵細(xì)節(jié)

細(xì)節(jié)一：合同必須登記

這是最基本，也是最重要的一條！

根據(jù)規(guī)定，委托研發(fā)的合同必須在科技行政主管部門進(jìn)行登記。這也是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。沒有登記證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)認(rèn)定您的委托研發(fā)不成立，相關(guān)費(fèi)用不得加計(jì)扣除。即使簽了合同、付了錢、拿到了成果。

上述涉案的醫(yī)藥科技公司就有享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的一個(gè)項(xiàng)目合同——左氧氟沙星氯化鈉注射液藥學(xué)研發(fā)，并未按規(guī)定進(jìn)行合同登記備案。

細(xì)節(jié)二：關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方，要求有差別

• 委托關(guān)聯(lián)方： 受托方必須向您提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)。這意味著，不能只憑一張發(fā)票或一份合同就入賬，必須看到真實(shí)的成本明細(xì)構(gòu)成。

• 委托非關(guān)聯(lián)方： 無須提供費(fèi)用支出明細(xì)。

細(xì)節(jié)三：加計(jì)扣除比重有嚴(yán)格限制

即使您的委托研發(fā)真實(shí)合規(guī)，加計(jì)扣除的基數(shù)也不是支付的全部費(fèi)用。

關(guān)鍵點(diǎn)： 按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。

舉個(gè)例子：委托外部機(jī)構(gòu)研發(fā)，支付了100萬，但能用來計(jì)算加計(jì)扣除的只有80萬。當(dāng)然計(jì)入公司成本費(fèi)用的金額還是100萬。只是加計(jì)扣除80萬。

如果是委托境外研發(fā)，除了80%的限制， 委托境外研發(fā)費(fèi)用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分。

細(xì)節(jié)四：委托個(gè)人研發(fā)，發(fā)票必須合規(guī)

如果受托方是個(gè)人（目前不包含境外個(gè)人），請(qǐng)注意：必須由該個(gè)人開具符合要求的增值稅發(fā)票。

收據(jù)、合同不能代替發(fā)票。沒有合規(guī)發(fā)票，相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除，更別提加計(jì)扣除了。

合規(guī)，是享受稅收優(yōu)惠的前提。如您的企業(yè)有委托研發(fā)業(yè)務(wù)，不妨對(duì)照這四點(diǎn)，自查一下是否全都做到位了。

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